זכות ראויה בפקודת מס הכנסה: מתי ויתור על תביעה חייב

האם תשלום עבור ויתור על תביעה לפירוק חברה נחשב זכות ראויה החייבת במס רווח הון? זכות ראויה היא מונח מרכזי בפסק הדין.

הבית המשפט העליון קבע כי ויתור על זכות לדרוש פירוק החברה מהווה זכות ראויה. מכאן, תמורה כספית לבעל מניות שמבטלת תביעת פירוק נחשבת רווח הון החייב במס, ולכן אינה פטורה.

רקע עובדתי

סכסוכים בין שותפים בחברות פרטיות מובילים לעיתים למבוי סתום. במצבים כאלה, בעלי מניות מגישים תביעות חריפות, כולל בקשות לפירוק החברה. כאשר הצדדים מגיעים להסדר כספי, עולה שאלת המיסוי. פסק הדין המנחה, ע״א 182/72 צבי אברך נ' פקיד השומה תל אביב 3, בחן האם הזכות לתבוע פירוק נחשבת זכות ראויה לצורך מס רווח הון.

צבי אברך ייסד בשנת 1955 יחד עם שותפים את חברת ש.נ.מ. לפיכך, בע״מ, שפעלה בתחום ההסעות. בעשור הבא, נשארו בחברה אברך (בעל 90 מניות) והאחים גלסקא (בעלי 210 מניות). מרבית המימון הגיע מהלוואות בעלים, כאשר משפחת גלסקא הזרימה כמעט את כל ההון הדרוש.

בהמשך, נוצרה סכסוך חריף בין השותפים. בנוסף, האסיפה הכללית פיטרה את אברך ממשרתו כמנהל. בתגובה, הגיש אברך לבית המשפט בקשה לפירוק החברה עקב מבוי סתום.

הגשת הבקשה סיכנה את רישיון ההסעה של החברה ואת השקעתם של השותפים. לכן, מיהרו הצדדים לגבש הסכם פשרה שמטרתו להציל את החברה.

הסדר הפשרה

במסגרת ההסדר, הצדדים חתמו על שני חוזים נפרדים:

• העברת 90 מניות של אברך לשותפים תמורת 300 לירות.
• תשלום שכר עבודה בפיגור ופיצויי פיטורים בסך 13,500 לירות.
• תשלום של 68,200 לירות לאברך כ"פיצוי על ביטול תביעת הפירוק".

המחלוקת המשפטית: מהי זכות ראויה לפי פקודת מס הכנסה?

פקיד השומה סירב לתת פטור ממס על סכום של 68,200 לירות. עם זאת, לטענתו, מדובר בתוספת לפיצויי פיטורים או ברווח הון החייב במס לפי סעיף 88 לפקודת מס הכנסה.

הבית המשפט המחוזי קבע כי ויתור על תביעת הפירוק מהווה מכירת נכס, ולכן זכות ראויה. אברך ערער בפני בית המשפט העליון בטענה שהזכות היא כלי דיוני בלבד ואין לה ערך קנייני.

הכרעת בית המשפט העליון ומשמעות המושג "זכות ראויה"

הרכב השופטים (מני, עציוני ו-י' כהן) דן בערעור. רוב השופטים (מני וכהן) דחו את הערעור וקבעו כי הזכות לתבוע פירוק היא זכות ראויה הנחשבת נכס.

השופט מני הסביר שהמונח נובע מהמשפט האנגלי (chose in action). כתוצאה מכך, וכולל כל זכות הניתנת לאכיפה בתביעה. הוא ציין שהזכות נוצרה בשנת 1968, בעקבות סכסוך הפיטורים. ולכן אינה נחשבת לזכות שהוחזקה מאז הקמת החברה.

הנחה של השופט י' כהן מדגישה את האופי הקנייני של הזכות: היא נובעת מהמניה. לעומת זאת, ומחזיקה בערך כספי ממשי. לפיכך, התמורה של 68,200 לירות חייבת במס רווח הון.

בשונה, השופט עציוני, במיעוט, טען שהזכות היא זכות דיונית בלבד ולכן אינה נכס. לדוגמה, הוא המליץ לקבל את הערעור ולתת פטור ממס.

השוואת עמדות השופטים

השלכות מעשיות על מיסוי הסכמי פשרה כזכות ראויה

פסק הדין של אברך מהווה אבן יסוד בדיני המיסים. לדוגמא, רשויות המס ובתי המשפט נוקטים גישה מהותית בבחינת עסקאות פשרה.

• ויתור על תביעה משמעותית נחשב למכירת זכות ראויה.
• צדדים אינם יכולים להסוות תשלומים תחת כותרות "פיצוי על עוגמת נפש" כדי לחמוק ממס.
• פיצול תשלומים בין רכיב המניות לרכיב הוויתור נבחן בקפידה.
• הקצאת תקופת החזקה לצורך הקלות במס מתבססת על מועד יצירת ההזכות. כלומר, ולא על תאריך ייסוד החברה.

שלבים לניהול נכון של הסכמי פרישה וסכסוכי שותפים

1. מיפוי רכיבי התביעה. עורכי הדין בוחנים את טיב הזכויות והאופי המשפטי שלהן.
2. הערכת שווי אובייקטיבית. מומחה פיננסי מעריך את שווי המניות לפני החתימה.
3. בחינת השלכות המס מראש. יועץ מס בודק אם התשלומים יסווגו כרווח הון, פיצויי פיטורים או הכנסה פירותית.
4. ניסוח מדויק של ההסכם. הצדדים מפרטים את התמורה לכל רכיב ומונעים חוסר בהירות.
5. דיווח שקוף לפקיד השומה. הנישום מדווח על ההסכם עם נימוקים משפטיים רלוונטיים.

שאלות ותשובות

סיכום והמלצה מקצועית

פסק הדין של צבי אברך נגד פקיד השומה תל אביב 3 הגדיר את גבולות המונח זכות ראויה במיסוי. רוב השופטים קבעו כי תשלום עבור ביטול תביעת פירוק הוא תמורה לנכס כלכלי וצריך להיכנס למס רווח הון.

ניהול סכסוכי שותפים וניסוח הסכמי פשרה דורשים ראייה משפטית ומיסויית משולבת. תכנון לא זהיר עלול לחשוף את הצדדים לחיובי מס בלתי צפויים. לכן, מומלץ להיוועץ בעורך דין מומחה בדיני חברות וביועץ מס לפני החתימה על הסכם פשרה.