מכירת טוקן לא מתחלף על ידי אדם פרטי היא בדרך כלל אירוע מס רווח הון, החייב בשיעור המס החל על רווח הון ליחיד. לעומת זאת, כאשר הפעילות מגיעה להיקף עסקי, או כאשר היוצר מוכר יצירות שהוא עצמו מייצר, ההכנסה מסווגת כהכנסה מעסק או ממשלח יד וממוסה לפי מדרגות המס השוליות, בתוספת חבות בביטוח לאומי. הסיווג נקבע לפי מבחני עזר כמותיים ואיכותיים, ולא לפי ההגדרה שבחר הנישום.
הדיון במיסוי נכסים דיגיטליים בישראל התמקד שנים במטבעות דיגיטליים, אך טוקן לא מתחלף מציב שאלות שונות לחלוטין. מטבע דיגיטלי הוא נכס אחיד וסחיר, שקל למצוא לו מחיר שוק בכל רגע. טוקן לא מתחלף הוא נכס ייחודי, לעיתים חסר שוק פעיל, שנושא עמו גם שאלות של זכויות יוצרים, של תמלוגים אוטומטיים ושל יחסי יוצר וקונה.
המאמר הזה אינו חוזר על הכללים הכלליים של מיסוי מטבעות דיגיטליים בישראל, אלא מתמקד במה שייחודי לטוקנים לא מתחלפים: ההבחנה בין יצירה ומכירה ראשונית לבין מסחר משני, הטיפול בתמלוגים שמתקבלים אוטומטית בכל מכירה חוזרת, והקושי המעשי בקביעת שווי. בכל אחת מהנקודות האלה הסיווג השגוי עולה כסף, ולכן זהו תחום שבו בדיקה מוקדמת מול עורך דין מיסים חוסכת מחלוקת מאוחרת עם רשות המסים.
הנקודה המכרעת: נכס הון או הכנסה מעסק
כל השאלה המיסויית מתנקזת לסיווג אחד. אם הפעילות היא הונית, המס מוטל על הרווח בלבד, בשיעור קבוע החל על רווח הון ליחיד. אם הפעילות היא עסקית, ההכנסה נכנסת למדרגות המס הרגילות, מתווספת להכנסות אחרות של הנישום, ומחייבת פתיחת תיק, ניהול ספרים ותשלומי ביטוח לאומי.
רשות המסים אינה מסתפקת בהצהרת הנישום. הסיווג נקבע לפי מבחנים שפותחו בפסיקה לאורך שנים ומיושמים גם על נכסים דיגיטליים: תדירות העסקאות, משך ההחזקה בנכס, היקף המימון הזר, מידת הבקיאות והמומחיות של הפעיל, קיומו של מנגנון שיווקי, וקיומה של פעילות משביחה. ככל שיותר מבחנים מצביעים על פעילות שיטתית ומאורגנת, כך גדל הסיכוי לסיווג עסקי.
| פרופיל | סיווג ההכנסה | אופן חישוב המס | ניכוי הוצאות |
|---|---|---|---|
| אספן פרטי שרכש והחזיק ומכר מדי פעם | רווח הון | מס על ההפרש בין מחיר המכירה לעלות הרכישה, בשיעור החל על רווח הון ליחיד | הוצאות ישירות הקשורות לרכישה ולמכירה בלבד |
| אמן דיגיטלי שיוצר ומוכר את יצירותיו | הכנסה מעסק או ממשלח יד | מדרגות מס שוליות, בתוספת חבות בביטוח לאומי | הוצאות הייצור, תוכנה, עמלות פלטפורמה ושיווק |
| סוחר פעיל המבצע עסקאות בתדירות גבוהה | הכנסה מעסק | מדרגות מס שוליות, עם חובת ניהול ספרים ודיווח שוטף | הוצאות מימון, עמלות, ציוד ושירותים מקצועיים |
יצירה ומכירה ראשונית מול מסחר משני
יצירת טוקן והנפקתו לראשונה אינה, כשלעצמה, אירוע מס. אירוע המס נוצר במכירה. אולם עבור יוצר, המכירה הראשונה היא בדרך כלל מימוש של פרי עבודתו, ולכן היא נוטה להיות מסווגת כהכנסה פירותית ולא הונית. המשמעות המעשית היא שאמן שמוכר עשר יצירות בשנה עשוי לגלות שהוא נדרש לפתוח תיק כעוסק ולהתנהל לפי כללי מס הכנסה לעצמאי, גם אם ראה בכך תחביב.
לעומת זאת, אספן שרכש טוקן בשוק המשני והחזיק בו תקופה ממושכת לפני שמכר, נמצא במסלול ההוני. ההבחנה הזו אינה תמיד חדה, ובמיוחד כאשר אותו אדם גם יוצר וגם סוחר. במקרים כאלה רצוי להפריד בין הפעילויות מבחינה תיעודית כבר מההתחלה, כדי שניתן יהיה להראות מה שייך לאיזה מסלול.
תמלוגים אוטומטיים
אחד המאפיינים הבולטים של טוקנים לא מתחלפים הוא היכולת לקבוע מנגנון שמעביר ליוצר אחוז מכל מכירה חוזרת. תקבולים אלה אינם רווח ממכירת נכס שבבעלות היוצר, שכן הנכס כבר נמכר, אלא זרם הכנסה שוטף הנובע מהזכות שנשמרה לו. תקבולים מסוג זה נוטים להיחשב הכנסה פירותית, ויש לדווח עליהם בשנה שבה התקבלו, גם כאשר הם מתקבלים במטבע דיגיטלי ולא בשקלים.
איך מדווחים בפועל
הדיווח מתבצע במסגרת הדוח השנתי למס הכנסה, המוגש על גבי טופס 1301 ליחיד. נישום שאין לו תיק פתוח ואינו מגיש דוח שנתי אינו פטור מהחובה: עצם קיומו של רווח הון מנכס דיגיטלי מקים חובת דיווח, ולעיתים גם חובת תשלום מקדמה בסמוך למועד העסקה ולא רק בסוף השנה.
- תיעוד כל עסקה בזמן אמת. לשמור את מועד העסקה, הכתובת בבלוקצ'יין, הסכום במטבע הדיגיטלי ושווי המטבע בשקלים באותו מועד.
- קביעת מחיר המקורי. לחשב את עלות הרכישה בשקלים, כולל עמלות רשת ועמלות פלטפורמה, שכן אלה מרכיבות את המחיר המקורי לצורך חישוב הרווח.
- בדיקת אירוע מס כפול. רכישת טוקן באמצעות מטבע דיגיטלי מהווה גם מכירה של אותו מטבע, ולכן נוצרים שני אירועי מס באותה עסקה, לפי הכללים החלים על אירוע מס בקריפטו.
- בחינת הסיווג. להעריך לפי מבחני העזר אם הפעילות הונית או עסקית, ולתעד את הנימוקים לפני ההגשה.
- דיווח על העסקה ותשלום המקדמה. נישום שנוצר לו רווח הון עשוי להידרש לדווח ולשלם מקדמה בסמוך לעסקה, ולא להמתין לדוח השנתי.
- הגשת הדוח השנתי. לשלב את הרווח או ההכנסה בדוח, בצירוף ריכוז העסקאות והאסמכתאות.
הקשיים המעשיים שחוזרים על עצמם
הקושי הראשון הוא המרה לשקלים. כמעט כל עסקה מתבצעת במטבע דיגיטלי, בעוד שהדיווח נעשה בשקלים. שער ההמרה במועד העסקה הוא נתון קריטי, וכשהוא לא נשמר בזמן אמת שחזורו בדיעבד מסובך ולא תמיד מתקבל.
הקושי השני הוא עמלות. עמלות רשת בעסקאות בבלוקצ'יין יכולות להיות משמעותיות, והן מהוות חלק מהעלות או מהוצאות המכירה. נישומים רבים מתעלמים מהן ובכך מגדילים לעצמם את הרווח החייב שלא לצורך.
הקושי השלישי הוא היעדר גוף מדווח. בהשקעות מסורתיות הבנק או הברוקר מנפיקים דוח מרוכז. בעולם הנכסים הדיגיטליים האחריות לתיעוד מוטלת כולה על הנישום, וכאשר הפלטפורמה נסגרת או משנה מדיניות, המידע ההיסטורי עלול להיעלם.
סיווג נכון של הפעילות בשלב מוקדם מונע שומה מנופחת והליכי בירור ממושכים.
שאלות ותשובות
קיבלתי טוקן במתנה, האם אני חייב במס?
קבלת נכס במתנה בין יחידים אינה בהכרח אירוע מס אצל המקבל, אך היא קובעת את נקודת המוצא לחישוב עתידי. כאשר תמכרו את הנכס, הרווח ייחשב ביחס לנתונים שיוכרו כמחיר המקורי, ולכן חשוב לתעד את זהות הנותן, את מועד ההעברה ואת השווי במועד זה. מתנה מגורם עסקי, לעומת זאת, עשויה להיחשב כהכנסה כבר בעת הקבלה.
מכרתי בהפסד, אפשר לקזז?
הפסד הון ניתן בדרך כלל לקיזוז כנגד רווחי הון אחרים, בכפוף לכללי הקיזוז. כדי לממש את הזכות הזו חייבים לדווח על ההפסד בדוח השנתי, שכן הפסד שלא דווח אינו נשמר. נישומים רבים מדווחים רק על עסקאות רווחיות ומאבדים בכך זכות קיזוז ממשית לשנים הבאות.
מה ההבדל בין מיסוי טוקן לא מתחלף לבין מיסוי מטבע דיגיטלי רגיל?
העיקרון זהה, שניהם נכס שמכירתו יוצרת אירוע מס. ההבדל הוא מעשי: למטבע דיגיטלי יש שוק פעיל ומחיר ידוע בכל רגע, ואילו לטוקן ייחודי לעיתים אין מחיר שוק כלל, מה שמסבך את קביעת השווי. בנוסף, אצל יוצרים נוספת שכבת התמלוגים והזכויות, שאינה קיימת במטבעות.
האם החלפת טוקן בטוקן אחר היא אירוע מס?
ככלל, החלפת נכס בנכס נחשבת מכירה של הנכס שנמסר, ולכן היא עשויה ליצור אירוע מס גם בלי שהתקבל כסף. יש לקבוע את שווי העסקה בשקלים במועד ההחלפה, ולתעד אותו. זו אחת הסיבות הנפוצות לכך שנישומים מגלים בדיעבד חבות מס על פעילות שנראתה להם ניטרלית.
אני יוצר ומוכר מדי פעם, האם אני חייב לפתוח תיק?
ככל שהמכירות הופכות שיטתיות, יש בהן שיווק והן מניבות הכנסה חוזרת, גדל הסיכוי שהפעילות תסווג כעסק ותחייב פתיחת תיק וניהול ספרים. אין מספר עסקאות חד משמעי שקובע, אלא מכלול נסיבות. כאשר הפעילות בגבול, כדאי לברר את הסיווג מראש ולא להמתין לביקורת.
