עורך דין שספריו נפסלו: המדריך להתמודדות עם שומת מס

פסק הדין בעניין ע״א 562/08 דוד בן חיים נ' פקיד שומה אשקלון, שניתן בבית המשפט העליון ביום 16.11.2011, עוסק בערעורו של עורך דין על פסילת ספרי חשבונותיו ועל שומות מס הכנסה שהוצאו לו. המערער, עורך דין שספריו נפסלו, נתקל בבעיות בשל ליקויים בניהול חשבון פיקדונותיו וגידול הון בלתי מוסבר. מקרה זה ממחיש היטב את יישום נטל ההוכחה בדיני המיסים, במיוחד כאשר נישום מבקש לערער על שומה שהוצאה בעקבות פסילת ספרים. מקרה זה ממחיש היטב את יישום נטל ההוכחה בדיני המיסים, במיוחד כאשר נישום מבקש לערער על שומה שהוצאה בעקבות פסילת ספרים, בדומה למורכבות הכרוכה במקרים של מכירת דירה בירושה: מיסוי, פטורים וטעויות נפוצות.

עורך דין שספריו נפסלו הוא נושא מרכזי בעולם המיסוי. לכן, המערער, עורך דין במקצועו, ניהל חשבון פיקדונות עבור לקוחותיו בין השנים 1997 ל-2000. לפיכך, פקיד השומה זיהה ליקויים משמעותיים בניהול ספרי המערער בשנים 1997-1999. בין הליקויים נמנו אי רישום פיקדונות, אי ניהול ספר לקוחות.

ורישום שגוי של שכר טרחה כפיקדון. בנוסף, בעקבות ממצאים אלה, פקיד השומה פסל את ספרי המערער והוציא לו שומות לפי מיטב השפיטה.

בנוסף, פקיד השומה ערך התאמות בהצהרות ההון שהגיש המערער. עם זאת, הוא גם ייחס יתרות בחשבון הפיקדונות כהכנסה חייבת במס. בין היתר, פקיד השומה קבע שהמערער, ולא אמו. מימן את רכישת מחצית מדירת מגורים שנרשמה על שם האם. בנוסף, עלתה השאלה האם מתנה כספית מההורים חייבת במס, נושא המוסבר בהרחבה במאמר "האם מתנה כספית מההורים חייבת במס? המסגרת המשפטית".

בית המשפט המחוזי בבאר-שבע דחה את ערעורי המערער על פסילת הספרים ועל השומות. כתוצאה מכך, וחייב אותו בהוצאות משפטיות. בעקבות החלטה זו, המערער הגיש ערעור לבית המשפט העליון.

השאלות המשפטיות המרכזיות בהליך

השאלות שעמדו להכרעת בית המשפט העליון נגעו למספר היבטים מהותיים בדיני המיסים. ראשית, בית המשפט נדרש לקבוע האם קמה עילה חוקית לפסילת ספרי המערער. לעומת זאת, בחינה זו בוצעה לפי סעיפים 130(ג) ו-145ב לפקודת מס הכנסה. להרחבה ראו: מס הכנסה: הטבות מס שרוב האנשים לא מנצלים – המדריך המלא למיצוי זכויות.

שנית, בית המשפט בחן את נטל ההוכחה החל על המערער. לכן, המערער נדרש להוכיח כי גידול ההון שיוחס לו. לדוגמה, ובפרט מקורות המימון לרכישת חלקה של אמו בדירה, אינם מהווים הכנסה חייבת במס. שלישית, נדונה השאלה האם מיסוי מלוא היתרות שנותרו בחשבון הפיקדונות בסוף השנים 1999.

ושנת 2000 היה מוצדק, כולל שאלת נטל ההוכחה החל על נישום שספריו נפסלו.

ההכרעה השיפוטית ונימוקי בית המשפט העליון

בית המשפט העליון, בהרכב השופטים מ' נאור, ס' ג'ובראן וי' דנציגר. לדוגמא, קיבל את הערעור באופן חלקי בלבד. השופט י' דנציגר כתב את פסק הדין המפורט. באשר לפסילת הספרים, בית המשפט דחה את טענת המערער.

בית המשפט העליון קבע. כי משקלם המצטבר של הליקויים שהתגלו בספרי המערער מהווה סטייה מהותית המצדיקה את פסילתם. הליקויים כללו רישום שכר טרחה כפיקדון, רישום חסר של תקבולים.

כמו כן, בוצע איפוס חשבונות ללא הסבר, כלומר, אי דיווח על חשבוניות. ליקויים אלה, כך קבע בית המשפט, מנעו מפקיד השומה לבצע ביקורת אמיתית על הכנסות המערער.

הפחתה חלקית של שומת המס על גידול הון ויתרות פיקדונות

לגבי גידול ההון בשנים 1997-1998, בית המשפט דחה את רוב טענות המערער. עם זאת, בית המשפט קיבל את טענת המערער בנוגע לסך של 170,000 ש״ח מתוך הסכום ששימש למימון רכישת חלקה של אמו בדירה. זאת מכיוון שהמשיב עצמו, בהמשך ההליך, הציג הצהרת הון של אח המערער. שבה הצהיר האח כי מדובר בכספיו שלו.

בכך, פקיד השומה למעשה הפריך את נימוקי השומה שלו עצמו לגבי סכום זה. לכן, הופחת סכום זה משומת המס.

בנוסף, בנוגע למיסוי יתרות חשבון הפיקדונות, בית המשפט קיבל את הסכמת המשיב, שגובשה במהלך הדיון. אמנם, המשיב הסכים להפחית את יתרת החשבון החייבת במס לשנת 2000 מסך של 353,561 ש״ח לסך של 286,274 ש״ח. בית המשפט לא עשה צו להוצאות.

משמעות פסק הדין והשלכותיו המעשיות

כאשר פקיד השומה מציג בהליך ראיה הסותרת את נימוקי השומה המקורית שלו. הדבר עשוי להספיק כדי להעביר את הנטל לפתחו של פקיד השומה. במקרים אלו, הנישום עשוי לזכות בהפחתה. אף מבלי שיידרש להוכיח באופן עצמאי את מקור הכספים החלופי.

במקרה זה, הצהרת ההון של אחיו של המערער, שהוצגה על ידי פקיד השומה עצמו. הייתה זו שהביאה להפחתה החלקית בשומת המס.

חשיבות ניהול ספרים תקין ונטל ההוכחה

המקרה מדגיש את חשיבות ניהול ספרים תקין ומדויק עבור כל עסק. ובפרט עבור עורכי דין המנהלים חשבונות פיקדונות. ניהול לקוי של ספרים עלול להוביל לפסילתם, ובעקבות זאת להטלת נטל הוכחה כבד על הנישום. נישום שספריו נפסלו נדרש להוכיח באופן אקטיבי כי השומה שהוצאה לו אינה סבירה או מופרזת. ניהול לקוי של ספרים עלול להוביל לפסילתם, ובעקבות זאת להטלת נטל הוכחה כבד על הנישום, אשר יידרש להוכיח באופן אקטיבי כי השומה שהוצאה לו אינה סבירה או מופרזת, בפרט אם אינו מנהל את ספריו בהתאם למעמדו כעוסק מורשה או עוסק פטור.

יתרה מכך, הדבר נכון גם כאשר מדובר בגידול הון בלתי מוסבר.

עם זאת, הפסיקה מספקת תקווה גם לנישומים שספריהם נפסלו. אם פקיד השומה מציג ראיות הסותרות את טענותיו המקוריות. הדבר יכול לשמש כבסיס להפחתת שומת המס. עורך דין שספריו נפסלו צריך לזכור את הנקודות הבאות: חובה לנהל ספרים באופן מדויק ושקוף.

נטל ההוכחה עובר לנישום עם פסילת הספרים. חשוב לבדוק את ראיות פקיד השומה עצמו, שכן הן עשויות לסייע בהפרכת טענותיו. לכן, ייעוץ משפטי מקצועי וליווי צמוד בתחום המיסים הינם קריטיים. גם במקרים מורכבים של פסילת ספרים.

סיכום והמלצה

פסק הדין בעניין דוד בן חיים נ' פקיד שומה אשקלון מהווה דוגמה מאלפת למורכבות דיני המיסים. ולחשיבות ניהול ספרים תקין. הוא ממחיש כי גם במקרים בהם ספרי נישום נפסלים, עדיין קיימת אפשרות להפחתה בשומת המס. זאת כאשר פקיד השומה עצמו מציג ראיות הסותרות את קביעותיו הראשוניות.

וזוהי הדרך שבה עורך דין שספריו נפסלו יכול לזכות בהפחתת מס.

לפיכך, נישומים הניצבים בפני שומות מס גבוהות או פסילת ספרים נדרשים לפעול בערנות ובמקצועיות. מומלץ לפנות לעורך דין המתמחה במיסים לבחינת כלל הראיות. איתור כשלים אפשריים בטיעוני רשויות המס וייצוג הולם מול פקיד השומה ובערכאות המשפטיות.

הערה: מאמר זה מוגש כשירות לציבור ומהווה מידע כללי בלבד. הוא אינו מהווה תחליף לייעוץ משפטי פרטני הבוחן את נסיבותיו המיוחדות של כל מקרה ומקרה.