יחיד משלם 25% מס על רווח הון ריאלי ממכירת ניירות ערך, ובעל מניות מהותי משלם 30%. "בעל מניות מהותי" הוא מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, ב-10% או יותר באחד או יותר מאמצעי השליטה בחברה, במועד המכירה או בשנים עשר החודשים שקדמו לה. חברות משלמות מס חברות בשיעור 23%. המס מוטל על הרווח הריאלי בלבד, כלומר לאחר נטרול רכיב האינפלציה. חובת התשלום קמה במועד המימוש, ולא בעת עליית ערך על הנייר. כשהמכירה מבוצעת דרך מוסד פיננסי ישראלי, המס מנוכה במקור והמשקיע לרוב אינו נדרש לפעולה נוספת.
המסגרת המשפטית
מיסוי רווחי הון מוסדר בחלק ה' לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש]. לצד הפקודה מפרסמת רשות המסים הוראות ביצוע וחוזרים מקצועיים המספקים פרשנות והנחיות ליישום. שינויים בחקיקה או בהוראות עשויים להשפיע ישירות על חבות המס ועל האסטרטגיה הפיננסית, ולכן חשוב להתעדכן. להבנת התמונה הכוללת ראו גם איך מחשבים מס הכנסה: מדריך מלא, ולהיבטי מיסוי מקרקעין בחברה ראו מס שבח לחברה: חישוב, שיעורים ותכנון מס.
| מי המוכר | השיעור | הבסיס |
|---|---|---|
| יחיד | 25% | רווח הון ריאלי, לאחר נטרול האינפלציה |
| בעל מניות מהותי (10% ומעלה באמצעי שליטה) | 30% | רווח הון ריאלי |
| חברה | 23% | מס חברות על ההכנסה החייבת |
| תושב חוץ, בניירות ערך נסחרים | פטור בתנאים | בכפוף לתנאי הפקודה ולאמנת המס הרלוונטית |
| עולה חדש ותושב חוזר ותיק | פטור לעשר שנים | על נכסים מחוץ לישראל, בכפוף לתנאים |
המונח הנכון הוא "בעל מניות מהותי", ולא "בעל שליטה". אלה שני מונחים מוגדרים ושונים בפקודת מס הכנסה, ולכל אחד תחולה משלו. שיעור המס המוגדל של 30% חל על בעל מניות מהותי, שהסף שלו הוא החזקה של 10% או יותר באמצעי השליטה, ולא "מעל 10%". מי שמחזיק בדיוק 10% נכנס להגדרה. לצד השיעורים האלה עשוי לחול מס נוסף על הכנסות גבוהות, ולכן יש לבדוק את החבות הכוללת ולא רק את שיעור רווח ההון.
מתי נוצר אירוע המס
חובת התשלום נולדת עם מימוש הרווח, כלומר במועד מכירת נייר הערך. כל עוד הנכס מוחזק, אין חבות מס גם אם ערכו עלה משמעותית. לצד המכירה הרגילה קיימים אירועי מס נוספים, כמו העברת נכס ללא תמורה בנסיבות מסוימות, מיזוג ופיצול חברות וחלוקת דיבידנד בעין. חלק מהאירועים האלה זכאים לדחיית מס בתנאים הקבועים בפקודה, ולכן יש לבדוק כל מקרה לגופו לפני ביצוע העסקה.
ניכוי במקור, דיווח ותשלום
כאשר המכירה מבוצעת דרך בנק או בית השקעות ישראלי, המוסד מנכה את המס במקור ומעביר אותו לרשות המסים, והמשקיע מקבל אישור על הניכוי. במצב זה רוב המשקיעים אינם נדרשים לפעולה נוספת.
כאשר לא נוכה מס במקור, למשל במכירה דרך ברוקר זר או במכירה שלא באמצעות מוסד פיננסי ישראלי, על המשקיע לדווח לרשות המסים ולשלם את המס בעצמו. לוחות הזמנים לדיווח ולתשלום מקדמה שונים בין סוגי הנכסים ובין המצבים, ולכן יש לוודא את המועד המדויק מול רשות המסים או מול יועץ מס לפני ביצוע התשלום. בנוסף, מי שחייב בהגשת דוח שנתי מדווח בו על כלל רווחי ההון של אותה שנה.
לתשומת לב: תאריכי הדיווח והתשלום העצמאי, וכן שיעורי המקדמה, נקבעים בתקנות ומשתנים לפי סוג הנכס. בררו את המועד המדויק באתר רשות המסים או אצל יועץ מס לפני שאתם משלמים, שכן איחור עלול לגרור ריבית והפרשי הצמדה.
קיזוז הפסדי הון
הדין מאפשר לקזז הפסדי הון כנגד רווחי הון באותה שנת מס. אם נותרה יתרת הפסד, ניתן להעבירה לשנים הבאות ולקזזה כנגד רווחי הון עתידיים. תנאי מרכזי הוא דיווח: כדי לשמר את הזכות להעביר הפסד לשנים הבאות, יש לדווח עליו בדוח השנתי בשנה שבה נוצר. משקיעים רבים מאבדים הפסדים ניתנים לקיזוז רק משום שלא דיווחו עליהם בזמן.
- קיזוז דורש תיעוד מדויק של כל רכישה ומכירה, לרבות מחיר המקור והעמלות.
- הפסד שנוצר בחו"ל ניתן לקיזוז כנגד רווחי הון, בכפוף לכללי הפקודה ולדיווח מסודר.
- יש כללים מיוחדים לקיזוז הפסדי הון כנגד סוגי הכנסה אחרים, ויש לבדוק אותם פרטנית.
פטורים והקלות
הפקודה קובעת מספר פטורים והקלות. תושב חוץ פטור ממס על רווח הון ממכירת ניירות ערך הנסחרים בבורסה בישראל, בכפוף לתנאים ולאמנת המס עם מדינת מושבו. עולה חדש ותושב חוזר ותיק זכאים לפטור לתקופה של עשר שנים על הכנסות מנכסים מחוץ לישראל, בכפוף לתנאים. קיימות גם הטבות ייעודיות בתוכניות חיסכון מסוימות. הפטורים אינם אוטומטיים: חלקם מחייבים דיווח, וחלקם תלויים בסיווג התושבות, שהוא עצמו סוגיה משפטית שנויה במחלוקת לא פעם.
- אספו את כל האישורים השנתיים. טופס 867 מכל בנק ובית השקעות, ואישורי ניכוי במקור.
- בדקו אם נוכה מס במקור. אם לא, האחריות לדווח ולשלם מוטלת עליכם.
- אתרו הפסדים ניתנים לקיזוז באותה שנה ומשנים קודמות שדווחו כדין.
- דווחו על הפסד בשנה שבה נוצר. אחרת הזכות להעבירו לשנים הבאות עלולה להיפגע.
- בדקו זכאות לפטור. תושבות, מעמד עולה חדש או תושב חוזר ותיק, והוראות אמנת מס רלוונטית.
- אמתו את מועדי הדיווח מול רשות המסים, לפני התשלום.
- שמרו תיעוד לשבע שנים לפחות. הוכחת מחיר המקור היא הנקודה שבה נופלים רוב המשקיעים.
טעויות נפוצות
- היעדר תיעוד של מחיר הרכישה. בלעדיו קשה להוכיח את העלות, והמס עלול להיות מחושב על מלוא התמורה.
- אי דיווח על רווחים מחו"ל. חילופי מידע בין מדינות הפכו את הנושא לחשוף, וקנסות אי דיווח כבדים.
- אי דיווח על הפסדים. הפסד שלא דווח בשנה שבה נוצר עלול לרדת לטמיון.
- בלבול בין רווח נומינלי לריאלי. המס חל על הרווח הריאלי, ולכן תשלום לפי חישוב נומינלי הוא תשלום ביתר.
- הסתמכות על שיעור מס בלי לבדוק מעמד. ההבדל בין 25% ל-30% תלוי בהחזקה של 10% ומעלה.
מחלוקת עם המוסד הפיננסי בעניין ניכוי או דיווח נדונה במסלול אחר, כמפורט בעמוד עורך דין בנקים: תביעות נגד בנקים וייצוג, ומחלוקת אזרחית כללית בעמוד עורך דין משפט אזרחי: חוזים, לשון הרע ותביעות.
צריכים עורך דין מיסים?
מכרתם ניירות ערך ואינכם בטוחים מה חייבים לדווח? טעות בסיווג המעמד או באי דיווח על הפסד עולה כסף אמיתי.
או התקשרו: 1-700-555-996
שאלות ותשובות
מה ההבדל בין מס רווח הון למס דיבידנד?
מס רווח הון מוטל על הרווח ממכירת נכס פיננסי, ואילו מס דיבידנד מוטל על חלוקת רווחים של החברה לבעלי מניותיה. שני המסים חלים בשיעורים דומים ליחיד, ובשניהם קיים שיעור מוגדל לבעל מניות מהותי, אך הם אירועי מס נפרדים לחלוטין.
מי נחשב בעל מניות מהותי?
מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או יחד עם אחר, ב-10% או יותר באחד או יותר מאמצעי השליטה בחברה. די בהחזקה בדיוק בשיעור של 10%. הבדיקה נעשית למועד המכירה או לתקופה שקדמה לה, ולכן ירידה מתחת לסף סמוך למכירה אינה בהכרח פותרת את הבעיה.
האם צריך לדווח על רווח קטן?
אם המס נוכה במקור על ידי מוסד פיננסי ישראלי, לרוב אין צורך בדיווח עצמאי. אם המכירה בוצעה ללא ניכוי במקור, למשל דרך ברוקר זר, יש חובת דיווח בלי קשר לגודל הרווח. מי שחייב בהגשת דוח שנתי מדווח בו על כלל רווחי ההון.
אפשר לקזז הפסדים מחו"ל?
כן, בכפוף לכללי הפקודה ולדיווח מסודר. התנאי המעשי החשוב ביותר הוא שההפסד ידווח בדוח השנתי בשנה שבה נוצר, אחרת עלולה להיפגע האפשרות להעבירו לשנים הבאות. שמרו אישורי מסחר ותרגומים במידת הצורך.
מכרתי בהפסד. מה עושים?
ההפסד ניתן לקיזוז כנגד רווחי הון באותה שנת מס, ואת היתרה ניתן להעביר לשנים הבאות. גם כאן, המפתח הוא דיווח על ההפסד בשנה שבה נוצר. שמרו את כל אישורי המסחר, שכן הם הבסיס להוכחת ההפסד.
עליתי לישראל. יש לי פטור?
עולה חדש ותושב חוזר ותיק זכאים לפטור ממס על הכנסות מנכסים מחוץ לישראל לתקופה של עשר שנים מיום העלייה או החזרה, בכפוף לתנאים שבפקודה. הפטור אינו חל על נכסים בישראל, ויש בו סוגיות דיווח, ולכן מומלץ לבדוק את המקרה פרטנית מראש.
